Валютная либерализация продолжается!

Еще в феврале 2019 года Национальный банк Украины (НБУ) принял ряд постановлений, которыми был введен новый режим регулирования валютных операций, который в повседневной жизни приобрел вид устойчивого выражения — «валютная либерализация».

29 июня 2021 года НБУ принял новое Постановление № 62, вступившей в силу 30 июня 2021 года, которой продолжается осуществление дальнейших шагов по валютной либерализации.

 

 

 

Постановлением вносятся изменения в:

  • Положение о структуре валютного рынка Украины, условия и порядок торговли иностранной валютой и банковскими металлами на валютном рынке Украины (Постановление № 1);
  • Положение об осуществлении операций с валютными ценностями (Постановление № 2);
  • Положение о мерах защиты и определении порядка осуществления отдельных операций в иностранной валюте (Постановление № 5).

 

Купля-продажа иностранной валюты и покупка-продажа-обмен банковских металлов за безналичные средства

В соответствии с Постановлением № 62 теперь физическим и юридическим лицам разрешается осуществлять через банки следующие операции:

  • покупка физическими лицами резидентами и нерезидентами наличных иностранной валюты как за наличные средства в гривне, так и за безналичные средства в гривне с собственных текущих счетов этих физических лиц;
  • обмен физическими лицам резидентами и нерезидентами наличных иностранной валюты одного иностранного государства на наличные иностранной валюты другого государства;
  • продажу банкам физическими лицами-резидентами и нерезидентами банковских металлов как за наличные средства в гривне, так и за безналичные средства в гривне с последующим их зачислением на собственные текущие счета этих физических лиц;
  • покупка физическими лицами-резидентами и нерезидентами банковских металлов как за наличные средства в гривне, так и за безналичные средства в гривне с собственных текущих счетов этих физических лиц;
  • покупка юридическими лицами монет (банковских металлов) за безналичные средства в гривне;
  • обмен физическими лицами-резидентами и нерезидентами одного банковского металла на другой банковский металл с физической поставкой или наличные иностранной валюты.

Кроме банков, через небанковские учреждения также есть возможность осуществлять в кассах, пунктах обмена валюты операции по покупке наличных иностранной валюты физическими лицами и продажи наличных иностранной валюты физическими лицами за наличные или без наличные средства в гривне.

Инвестирование за границу

Также Постановлением № 62 расширяются возможности проведения физическими лицами резидентами инвестирования за рубеж. Физическое лицо резидент может осуществлять инвестиции за границу с участием резидента-торговца ценными бумагами. Так, физическое лицо делает перевод средств в иностранной валюте с собственного текущего счета в банке на текущий счет (или на счет учета кредиторской задолженности по расчетам по ценным бумагам для клиентов торговца ценными бумагами, который является банком) торговца ценными бумагами (открытом в этом же банке ) с последующим переводом их по назначению с текущего (корреспондентского) счета торговца ценными бумагами за границу или на текущие счета нерезидентов юридических лиц, открытые в Украине (кроме инвестиционных счетов). При этом, должно быть соблюдено лимит в 200 000 евро.

Перечень исключений для валютных операций

Постановлением № 62 было также расширен перечень операций к которым не применяется лимит в 2 000 000 евро при осуществлении валютных операций с целью осуществления хозяйственной деятельности резидентами (юридическими лицами и физическими лицами-предпринимателями). Таким образом, не применяется указанный лимит для:

  • операций, связанных с выполнением обязательств по гарантиям, поручительствам, залогом, а также операции по возмещению резидентом-должником средств нерезиденту-гаранта (поручителю), который выполнил обеспечено гарантией/ поручительством обязательства резидента-должника перед нерезидентом-кредитором — исключение применяется если операции связанные с выполнением основного обязательства входят в перечень операций, на которые не распространяется указанный лимит в 2 000 000 евро;
  • операций по возмещению резидентом-должником средств нерезиденту-гаранта (поручителю), который выполнил обеспеченые гарантией/ поручительством обязательства резидента-должника перед резидентом-кредитором;
  • операций, осуществляемых по текущему (корреспондентского) счета торговца ценными бумагами в случае, когда торговец ценными бумагами действует от своего имени (от имени физического лица) по поручению и за счет этого физического лица при условии соблюдения установленного для физического лица лимита в 200 000 евро.

Таким образом, НБУ были определенным образом расширены некоторые возможности как для физических так и для юридических лиц по купле-продаже валют и монет, а также предоставлены новые возможности для инвестирования за рубеж.

Полный текст Постановления № 62 Вы можете найти по ссылке: https://bank.gov.ua/ua/legislation/Resolution_29062021_62

Будут ли подпадать крипто активы под налоговую амнистию?

15 июня 2021 года было принято Закон Украины, которым вносятся изменения в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты касательно введения такого инструмента как налоговая амнистия (далее – «Закон о налоговой амнистии»). Так с 01 сентября 2021 года до 01 сентября 2022 года будет проводится одноразовое (специальное) добровольное декларирование (далее – «добровольное декларирование»).

Под добровольным декларированием подразумевается особый порядок декларирования физическим лицом активов, которые ему принадлежат, размещённые на территории Украины или за её пределами, если такие активы были получены за счет доходов, которые подлежали налогообложению в Украине в момент начисления (получения) таких активов и с которых не были уплачены налоги и сборы в течении любого из налоговых периодов до 01 января 2021 года.

Для целей добровольного декларирования, активами считаются денежные активы, имущество и имущественные права. В свою очередь, денежными активами (помимо средств в национальной и иностранных валютах, денежных взносов, прав требований, банковских металлов, памятных банкнот и монет) считаются также электронные деньги.

В соответствии с Законом Украины «О платежных системах и переводе средств в Украине», электронными деньгами считаются – единицы стоимости, которые хранятся на электронном устройстве, принимаются как способ платежа другими лицами, иным от лица, которое их выпускает, и является денежным обязательством этого лица, что выполняется в наличной или безналичной форме. При этом, законодательством прямо установлено, что выпуск электронных денег может осуществлять исключительно банк. Соответственно, под электронными деньгами не могут подразумеваться крипто активы, поскольку деятельность с крипто активами осуществляется непосредственно физическими или юридическими лицами без привлечения банков. Таким образом, в понимании Закона о налоговой амнистии, крипто активы не могут подпадать под категорию электронных денег.

Учитывая то, что Закон «О виртуальных активах» до сих пор не был принят, закономерно, что и Закон о налоговой амнистии не включает в себя понятие таких активов и возможность их декларирования. В то же время, исходя из предложенных определений можно рассматривать крипто активы как:

  • актив (из категории иные активы), который был получен за счет доходов, которые подлежали налогообложению, но не были задекларированы;
  • доход, который подлежал налогообложению, в случае приобретения иных активов за счет крипто активов, либо в случае купли-продажи крипто актива.

Декларирование в качестве актива (иные активы)

В данном случае крипто актив может подлежать декларированию, если он был приобретен за счет доходов, которые ранее не были задекларированы. Например, был получен доход от какой-либо коммерческой деятельности или получены дивиденды, которые не были задекларированы в период до 01 января 2021 года, и за счет этих доходов был приобретен крипто актив. Таким образом, в соответствии с Законом о налоговой амнистии, если крипто актив был приобретен в счет незадекларированных доходов, такой актив может быть задекларирован в порядке добровольного декларирования. В то же время, учитывая, что в добровольной декларации не указывается информация об источниках за счёт которых был приобретен актив, приобретение крипто актива за счёт незадекларированных доходов не будет являться обязательным условием для добровольного декларирования.

В то же время, активы, суммарная стоимость которых не превышает 400 000 гривен по состоянию на 01 сентября 2022 года будут считаться такими, с которых полностью оплачено налоги и сборы. В данном случае возникает вопрос как рассчитать суммарную стоимость крипто актива (учитывая, что его стоимость меняется каждый день)? В такой ситуации, исходя из мировой практики, стоит учитывать стоимость крипто актива на момент его покупки. Поскольку по общему правилу, доходом будет считаться разница между первоначальной стоимостью крипто актива и его стоимостью в момент продажи или обмена. Так, если начальная стоимость крипто актива была меньше 400 000 гривен (около 12 тысяч евро или 15 тысяч долларов США по состоянию на 01 июля 2021 года), и если он не был добровольно задекларирован, то в соответствии с Законом о налоговой амнистии он будет считаться таким, с которого полностью были оплачены налоги и сборы.

Однако, несмотря на то, что такой актив может считаться таким с которого были оплачены налоги и сборы, законодательство не запрещает добровольно его задекларировать, даже если его стоимость будет менее чем 400 000 гривен. Такой вариант является рекомендованным, поскольку существует высокая вероятность принятия Закона о виртуальных активах в этом году и возможно внесения дополнительных изменений в налоговое законодательство в этой связи. Также, несмотря на то, что в правовом поле вопрос декларирования крипто активов до сих пор никак не урегулирован, практика в данном случае опережает правовое регулирование, так как год за годом все больше и больше народных депутатов декларируют свои крипто активы.

В случае принятия решения о добровольном декларировании крипто актива, в качестве другого актива, возникает также вопрос определения местонахождения крипто актива, поскольку от этого будет зависеть применение ставки налогообложения. Поскольку законодательство не дает нам четкого ответа касательно того, как определить месторасположение крипто актива, логичным было бы предположить, что он является таким, что находится зарубежом (так как котируется на международных биржах и хранится на электронном кошельке с IP адресом, зарегистрированным не в Украине). Соответственно, к такому активу будет применяться ставка 9 %.

Декларирование в качестве дохода

В случае декларирования крипто актива в качестве дохода, ситуация выглядит немного сложнее. В таком случае будет декларироваться не сам крипто актив, а актив который был приобретён за счёт крипто актива. Например, в период до 01 января 2021 года лицо приобрело недвижимость, а оплата была осуществлена за счёт крипто актива. В таком случае, лицо решит задекларировать такую недвижимость и оплатить налог. Как указано в законе, базой для начисление сбора с добровольного декларирования будет считаться денежная стоимость такой недвижимости. Соответственно, стоимость недвижимости = стоимости крипто актива на момент приобретения недвижимости. Однако можно ли в данном случае считать крипто актив доходом, который подлежал налогообложению в период до 01 января 2021 года? В соответствии с разъяснением Государственной налоговой службы Украины, перечень доходов, которые подлежат налогообложению, начисленные в пользу плательщика налога в течении отчётного налогового периода, не включает крипто активы, поскольку единственным законным платёжным средством на территории Украины является денежная единица Украины – гривна.

В заключение всего выше указанного, несмотря на то, что Закон о налоговой амнистии прямо не предусматривает возможности декларирования крипто активов, в то же время его положения не запрещают этого делать. Таким образом, более логичным выглядит проведение добровольного декларирования крипто активов в качестве иных активов по ставке 9%, как активов, что находятся за пределами Украины.

Налоговая амнистия в Украине. Какая процедура предлагается?

Конец зимы 2021 «подарил» представителям украинского бизнеса четыре законопроекта, которыми предлагается внести изменения в Налоговый кодекс и в некоторые другие законы с целью внедрения налоговой амнистии. Однако, какая основная цель проведения амнистии? В соответствии с исследованиями теневой экономики в Украине, почти 25 процентов рынка находится в тени. Соответственно, в бюджет не поступает как минимум четверть налогов и сборов, которые должны оплачиваться в соответствии с законодательством.

Налоговая амнистия предусматривает возможность оплатить одноразовый сбор по ставкам, которые являются ниже чем установленные законодательством для налогообложения доходов, и сроки оплаты налогов по которым уже истекли. При этом такие плательщики не могут быть привлечены к административной или уголовной ответственности за несвоевременную оплату налогов. С целью реализации такой возможности предлагается введение одноразового (специального) добровольного декларирования (или как принято его называть в обиходе «нулевое декларирование»). Это особый порядок добровольного декларирования активов, которые принадлежат лицу, если они были получены за счет доходов, которые подлежали налогообложению в Украине и с которых не были уплачены налоги в течении любого из налоговых периодов до 01 января 2021 года.

Декларацию можно будет подать, как в электронной форме, так и в простой письменной. Декларация может подаваться как лично, так и через уполномоченного представителя (нотариуса) в виде обезличенной одноразовой декларации. В случае подачи обезличенной декларации, декларант составляет и подает лично декларацию в письменном виде и предоставляет её нотариусу вместе с заверенными копиями документов, которые подтверждают наличие у лица активов, с которых не были оплачены налоги. При этом между декларантом и нотариусом заключается договор о подаче обезличенной декларации, в котором указывается специальный код-идентификатор декларанта, который предоставляется нотариусу Государственной налоговой службой.

В соответствии с законопроектами, проведение декларирования предлагается с 01 июля 2021 года до 01 июля 2022 года. В этот период декларанты могут подавать декларации, а также уточнения и внесение в них изменений, в случае необходимости.

Учитывая, что в декларации указываются активы, которыми владеет лицо, возникает логичный вопрос: а что же будет считаться базой для начисления сбора с одноразового (специального) добровольного декларирования? Базой будет считаться денежная стоимость соответственного объекта декларирования или номинальная стоимость денежного требования. Декларант должен обязательно документально подтвердить денежную стоимость таких объектов. В случае подачи обезличенной декларации, документы, подтверждающие стоимость подаются вместе с оригинальной декларацией и в дальнейшем хранятся только у нотариуса. Важно, чтобы оценка проводилась в соответствии с законодательством страны, в которой находится такой актив. Сумма сбора зависит от местонахождения актива, а также устанавливается специальная ставка для государственных облигаций. Так, предлагается установить следующие ставки:

  • 5 % — для объектов, находящихся в Украине;
  • 9 % — для объектов, находящихся заграницей;
  • 2,5 % — от номинальной стоимости государственных облигаций Украины со сроком оборота более чем 365 дней без права досрочного погашения, которые были приобретены декларантом в период с 01 января 2021 года до 20 июня 2022 года до подачи декларации.

Для целей специального декларирования, декларант должен разместить средства в национальной и иностранной валютах в наличной форме и/или в форме банковских металлов на текущих счетах со специальным режимом использования в банках Украины до подачи декларации. Банк обеспечивает размещение средств на специальном счету после осуществления проверки личности декларанта и установления источника происхождения таких активов, что в целом идет в разрез с нормой, в которой указано, что в декларации не указывается информация об источниках получения декларантом объектов декларирования.

Однако не все активы будут подлежать декларированию. Так, в случае не использования лицом своего права на подачу одноразовой (специальной) добровольной декларации, объекты считаются такими по которым полностью уплачены налоги и сборы, если это:

  • активы, суммарная стоимость которых не превышает 400 000 гривен по состоянию на дату окончания периода добровольного декларирования;
  • недвижимое имущество, собственником которого был декларант по состоянию на дату окончания периода добровольного декларирования, та которое не превышает следующие параметры:
  • объекты жилой недвижимости – квартира или имущественные права на квартиру до 120 м2, жилой дом до 240 м2;
  • объекты нежилой недвижимости – до 60 м2;
  • земельные участки, размер которых не превышает нормы бесплатной передачи в соответствии со ст.121 Земельного кодекса Украины.
  • одно транспортное средство для личного пользования и перевозки менее чем 10 лиц, право собственности на которое было зарегистрировано в соответствии с законодательством Украины по состоянию на дату окончания периода декларирования.

На указанные активы не насчитывается сбор с одноразового (специального) добровольного декларирования.

Таким образом, указанные законопроекты, предлагают своего рода компромиссный вариант между государством и представителями бизнеса касательно наполнения бюджета путем возвращения неоплаченных налогов по заниженной ставке в государственную казну. Однако, опыт иностранных стран не всегда был положительным и в некоторых странах после проведения налоговой амнистии декларантов все же привлекали к ответственности за не уплаченные вовремя налоги.

Если вы представитель бизнеса или физическое лицо и вы не полностью уверены в том, как потенциально налоговая амнистия может повлиять на ваше состояние, наши специалисты всегда готовы провести соответствующий анализ и определить риски, которые могут возникнуть в связи с налоговой амнистией и предложить пути их минимизации.

За информацией касательно услуг, вы можете обратиться по тел. +38 (063) 388 81 20, e-mail: info@voropaevltd.com.ua

Криптовалюты: купля-продажа, майнинг, обмен – когда ожидать правового регулирования в Украине?

Не первый год многие страны шаг за шагом делают попытки правового регулирования различных аспектов деятельности с крипто активами. В тоже время несмотря на то, что некоторые страны запрещают ведение деятельности с крипто активами, фактически запретить её практически невозможно, так как существует множество способов продолжения её ведения в обход установленных запретов. Помимо указанного, правовое регулирование получения доходов от ведения деятельности с крипто активами, учитывая значительно возросшую стоимость криптовалют (в частности, Bitcoin) за последний год, позволит государству иметь ещё один источник пополнения бюджета. Значительное количество стран уже приняли соответствующие законодательные акты полностью или частично регулирующие деятельность с крипто активами. Однако, в Украине регулирование данного аспекта все ещё стоит на паузе.

02 декабря 2020 года Верховная Рада Украины в первом чтении приняла Проект Закона «О виртуальных активах» и на данный момент документ находится на подготовке ко второму чтению. Он определяет такие основные понятия как «виртуальный актив», «кошелёк виртуального актива», «ключ виртуального актива», «поставщики услуг, связанных с оборотом виртуальных активов», «участники рынка виртуальных активов» и т.д.

В соответствии с данным Проектом:

Виртуальный актив  — это совокупность данных в электронной форме, которая имеет стоимость и существует в системе оборота виртуальных активов.

Виртуальный актив может быть как самостоятельным объектом гражданского оборота, так и удостоверять имущественные или не имущественные права, в частности, права требования на другие объекты гражданских прав. В то же время, в Проекте прямо указано, что виртуальные активы не являются средством платежа на территории Украины.

Субъект предпринимательской деятельности, который осуществляет в интересах третьих лиц один или несколько видов деятельности с виртуальными активами, установленных законом, считается поставщиком услуг, связанных с оборотом виртуальных активов и подлежит обязательной государственной регистрации. К таким видам деятельности относятся:

  • хранение или администрирование виртуальных активов и ключей виртуальных активов;
  • обмен виртуальных активов;
  • перевод виртуальных активов;
  • участие и предоставление финансовых услуг, связанных с предложением эмитента и/или продажей виртуальных активов.

Помимо обязательной регистрации, поставщик услуг, связанных с оборотом виртуальных активов также должен соответствовать определённым требованиям, а именно:

  • безупречная деловая репутация руководителя и участников;
  • раскрытие информации о структуре собственности (включая информацию о конченых бенефициарах или их отсутствии);
  • разработанные и внедренные внутренние процедуры финансового мониторинга;
  • разработанные и внедренные правила обработки персональных данных.

Если же физическое лицо или субъект предпринимательской деятельности не осуществляет указанные виды деятельности в интересах третьих лиц, то такая деятельность не считается предоставлением услуг, связанных с оборотом виртуальных активов и не подлежит обязательной регистрации.

В соответствии с законопроектом Министерство цифровой трансформации Украины в течении 30 дней принимает решение о проведении государственной регистрации деятельности поставщика услуг, связанных с оборотом виртуальных активов и внесении его в Государственный реестр поставщиков услуг, связанных с оборотом виртуальных активов, или принимает решение об отказе. Строк действия государственной регистрации является неограниченным.

На данный момент, рассмотрение Проекта Закона Украины «О виртуальных активах» не стоит на повестке дня в Верховной Раде Украины. Однако, и новых законопроектов на тему регулирования деятельности с крипто активами пока не вносилось на рассмотрение.

А как же быть с налогами?

Значительно ранее (ещё в ноябре 2019 года) был внесен на рассмотрение Проект Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс касательно налогообложения операций с крипто активами». Основной идеей данного законопроекта является обозначение прибыли от операций с крипто активами как положительной разницы между доходом, полученным плательщиком налога от продажи крипто активов и расходами, связанными с их приобретением и/или созданием. По общему правилу предлагается, что такая прибыль будет базой для применения общей ставки налога на прибыль в размере 18 % (+ 1,5 % военного сбора). В то же время, предлагается установить ставку в 5 % для налогообложения инвестиционной прибыли от продажи крипто активов сроком на 5 лет.

Следует отметить, что несмотря на то, что законопроект так и не был принят, указанные в нем правила по налогообложению прибыли, полученной от деятельности, связанной с крипто активами, на практике уже и так применяются. Так, обозначенная прибыль налогооблагается по общей ставке 18 % (+ 1,5 % военного сбора) и подпадает под категорию «иные доходы».

В свою очередь, физические лица-предприниматели, занимающиеся майнингом криптовалют чаще всего находятся на упрощённой системе налогообложения и оплачивают 5 % налога от полученных доходов. Однако, такой подход является достаточно рискованным, так как на практике физических лиц-предпринимателей исключали из Реестра за ведение деятельности, которая не была включена в перечень деятельности, которой они занимаются.

Таким образом, на данный момент существует правовая коллизия, когда с одной стороны существуют доходы, получаемые от деятельности с крипто активами, а с другой отсутствует правовое регулирование вопросов декларирования и налогообложения таких доходов. Так, как было указано, некоторые предприниматели пытаются задекларировать свои доходы, полученные от деятельности с крипто активами, и оплатить налоги, а взамен имеют риски исключения из Реестра за ведение деятельности вне рамок закона.

Некоторые предприниматели и физические лица, которые хотят вести деятельность с крипто активами в рамках правового поля иногда также рассматривают варианты получения резидентства в юрисдикциях, где такая деятельность является законодательно урегулированной.

За информацией касательно получения юридических консультаций по вопросам ведения деятельности с крипто активами в Украине или выбора юрисдикции для ведения крипто бизнеса, Вы можете обратиться по тел. +38 (063) 388 81 20 или e—mail: info@voropaevltd.com.ua